회계의 기본 개념을 알아볼까요?(중)

회계의 기본 개념을 알아볼까요?(하)

 

(회계의 기본 개념을 알아볼까요?(상)에서 이어집니다)

 

 

객관성

 

  회계 기록에는 오직 ‘완전히 마무리되고’ ‘수량화할 수 있는’ 화폐가치만 포함됩니다.

확실하다고 생각되는 매출도 거래가 완료되지 않으면 기재될 수 없습니다. 가령 케이스IH(미국의 농기구 제조업체 브랜드입니다)의 실력 있는 젊은 영업사원 존이라는 농부가 틀림없이 콤바인을 살 것이라고 맹세한다 해도 회계 담당자는 그것을 매출로 올리지 않습니다. 케이스IH가 농기구를 인도하지도 않았고 농부가 법적 효력이 있는 계약서에 서명하지도 않았으므로 회계상으로는 아직 매출이 발생했다고 볼 수 없기 때문입니다. 

  상황이 불명확할 경우 회계 담당자는 객관성을 원칙으로 일을 처리합니다. 거래를 뒷받침할 수 있는 타당성 있고 검증할 수 있는 증거가 있어야만 하며, 그렇지 않을 때는 거래로 기재되지 않습니다. 

  2002년 월드콤의 사례를 보면, 그들의 네트워크 자산은 장부상으로 33억 달러나 과대평가되었습니다. 고객 서비스를 위한 장거리 전화비는 경상비로 처리되어야 하는데 회계 담당자가 지역 전화 접속비용을 회사의 네트워크 가치에 합성하여 버렸기 때문입니다. 

  예컨대 공익광고로 인해 발생하는 소비자의 호감은 회계장부에 기재될 수 있는 성질의 것이 아니지요. 금전적인 가치를 부여할 수 없기 때문입니다. 미국의 세계적인 곡물기업 ‘아처 대니얼 미들랜드’는 주기적인 텔레비전 홍보를 통해 미국의 식품 가격이 세계 다른 나라들에 비해 매우 싸다는 것을 고객에게 알립니다. 하지만 그에게 감사함을 느끼는 미국인들 이나 현직 국회의원들이 ‘아처 대니얼 미들랜드’에 대한 호감을 어떻게 객관적인 금전 가치로 사정할 수 있겠습니까? 특허와 발명의 경우도 마찬가지입니다. 예컨대 듀퐁(Du Pont)이 발명가로부터 새로운 화학상품에 대한 특허를 100만 달러에 산다면 장부에는 100만 달러의 거래가 기재될 것입니다. 특허는 수량화가 가능한 시작 가격이 있기 때문입니다. 그러나 듀퐁의 과학자가 실험을 통해 새로운 제조공정을 개발한 경우에는 그 혁신 기술에 대한 판매가 이루어지기 전에는 아무것도 장부에 기재될 수 없습니다. 회계 담당자가 장부에 거래를 기재하기 위해서는 반드시 계약서와 지급 완료 수표가 있어야 하기 때문입니다! 

 

 

보수주의

 

기업이 개연성 있는 손실이나 합리적으로 추산될 수 있는 손실을 볼 때 회계 담당자는 실제로 손실이 실현되지 않았다 하더라도 그것을 손실로 기재합니다. 반면에 이득이 기대될 때 실제로 이득이 실현될 때까지 장부 기재를 보류합니다. 2010년 인터내셔널 제지(International Paper Company)의 경영진을 맨해튼에 위치한 본사 건물의 매각을 통한 2012년 대규모 이익을 예상하였음에도 2012년까지는 그 이익을 장부에 기재할 수 없었습니다. 멤피스로의 본사 이전이 확실한 상태가 아니었기 때문입니다. 경영진의 의사가 바뀌거나 부동산 시장이 불안해질 수도 있었습니다. 예를 들어 2010년 인터내셔널 제지가 2년 후 자사 건물 지하의 유독 폐기물을 치워야 한다는 사실을 알게 되었다고 가정해 봅시다. 경영진은 상담사를 고용해 청소비용을 추산할 것이며 그 비용을 장부에 기재해야 할 것입니다. 그에 따라 재무제표를 접하는 사람들은 2012년까지 이 회사가 지급하게 될 막대한 비용에 대해 미리 경고받을 것입니다. 이와 마찬가지로 많은 회사들이 골머리를 앓고 있는 석면 관련 소송 역시 재무제표를 읽는 사람이 기업 자산의 손실 가능성을 파악할 수 있도록 매년 재무제표를 재 발표해야 합니다.

 

 

계속기업 

 

재무제표에서는 기업을 계속 활동 중인 사업체로 파악합니다. 따라서 회계 기록 항목의 가액 들은 기업이 지속해서 존재한다는 가정하에 평가된 금액 들입니다. 회계 담당자는 가까운 장래에 기업이 운영을 중단하지 않으리라고 가정하고 재무제표를 작성하므로 각 항목의 표시 가액 들은 ‘창고 정리 세일 가격’이 아닙니다. 이미 언급했듯이 재무제표에는 취득원가가 사용됩니다. 

고가의 철강 압연기는 ‘US 스틸’과 같이 영업 중인 제조회사에는 매우 큰 가치를 갖는 기계이다. 하지만 파산으로 인해 매각 물건으로 팔린다면 그 금전적 가치는 보잘것없는 액수에 불과하다. 관계가 없는 사람들에게는 대수롭지 않은 중고 산업 장비에 불과하기 때문이다. 따라서 회계 기록은 기업이 자사 소유의 기계들을 생산적으로 사용하고 있다는 가정하에 취득원가를 사용합니다. 

 

끝.